NEP Norme d'Exercice Professionnel, techniques, méthodologie de l'audit, procédures, contrôle interne, audit financier, France, manipulations financières, analyse du risque, évaluation du contrôle interne, étendue des contrôles
L'audit financier naît dès l'Antiquité, lorsque les marchands réalisent que la justesse et l'exactitude des informations transmises lors d'une transaction marchande sont d'une importance cruciale. Ils mettent alors en place un premier système de contrôle, archaïque, qui sera notamment détaillé dans le Code d'Hammourabi. Celui-ci mentionne notamment des principes permettant la comparaison des communications financières issues des différents interlocuteurs, ainsi que des ébauches de contrôles des tentatives de fraudes.
Petit à petit, le commerce a évolué et la globalisation s'est accélérée rendant encore plus nécessaire l'encadrement et la réglementation des états financiers. Dans un premier temps, cette réglementation s'est uniquement concentrée sur la recherche des fraudes et des manipulations financières, basant les contrôles sur des tests exhaustifs d'opérations. Puis elle a évolué vers la recherche de la communication de "l'image fidèle" des sociétés, faisant alors également évoluer les méthodes de contrôle et de vérification vers des méthodes par sondage et par statistiques.
[...] Pour ce faire et comme évoqué plus haut, les tailles d'échantillons doivent être suffisantes pour permettre une extrapolation raisonnable des résultats. VII. Phase de finalisation A. Couverture des risques en fin de mission Une fois la phase de contrôles terminée, l'auditeur analyse l'ensemble des données recueillies tout au long de sa mission, depuis la planification jusqu'à la finalisation des tests et des contrôles. Il s'agit alors pour lui de vérifier que le risque d'audit est réduit au maximum et que l'ensemble de son travail lui procure une assurance raisonnable concernant la qualité des états financiers qu'il entreprend de certifier. [...]
[...] Analyse du risque L'analyse du risque est une phase centrale de l'audit financier. Elle permet d'orienter les travaux réalisés par les équipes sur le terrain, de poser des questions pertinentes lors des entretiens avec l'entreprise, de minimiser les risques d'audit. G. Informations nécessaires à la prise de connaissance Les informations nécessaires à la prise de connaissance d'une société sont diverses et nombreuses. On peut notamment citer : - L'entreprise et son histoire - Son fondement initial - Ses évolutions récentes ou plus anciennes - Son organisation juridique - Sa structure - Son organisation humaine, ses équipes - Sa direction - Son organisation géographique - Son marché - Ses principaux concurrents - Son positionnement sur le marché et vis-à-vis de ses concurrents - Ses objectifs - Ses enjeux majeurs - Ses risques majeurs - Les évolutions légales et réglementaires en cours la concernant directement ou indirectement, elle ou son marché. [...]
[...] La démarche est fondée d'abord sur une analyse générale de la société, puis sur une phase de contrôles. C. Les principales étapes de la démarche de l'auditeur Dans un premier temps, l'auditeur doit d'abord prendre connaissance de l'entreprise, de son marché, de son environnement, de sa structure, de la conjoncture, des spécificités de la société. Cette prise de connaissance est indispensable à la bonne compréhension des enjeux, des forces, des faiblesses de la société, mais aussi, et surtout, des zones de risques et d'incertitudes de l'entreprise. [...]
[...] Incidence du risque d'audit sur la phase de planification La définition d'un seuil de signification permet à l'auditeur de concentrer ses analyses sur des travaux pertinents, permettant de réellement limiter le risque d'audit au maximum. En fonction des risques identifiés lors de la revue globale de l'entreprise, l'auditeur procède à une planification de son travail. Lors de cette phase, il définit ses travaux prioritaires (et notamment ses procédures prioritaires à revoir dans le cadre de la revue des procédures et du contrôle interne), ses risques et organise le calendrier de son intervention. F. [...]
[...] Il pourra ensuite analyser ces procédures détaillées, identifier leurs points forts et leurs points faibles, proposer éventuellement des recommandations d'améliorations. Lors de ces entretiens, l'auditeur demande à chaque intervenant de décrire très précisément les tâches qu'il réalise, leur destination, leur finalité, les contrôles qu'il réalise lui-même, ceux qui sont réalisés en amont ou en aval et dont il a connaissance. Parfois, plusieurs intervenants en charge de la même opération sont interviewés. Cela permet à l'auditeur de confronter leur vision du cheminement des opérations, de leur compréhension et de leur application des procédures. [...]
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