Cas pratique de contrôle de gestion : la société Zeltronic (commercialisation d'applications électroniques)

Extraits

[...] En effet la méthode des centres d'analyse prend en compte les coûts généraux de ces centres mais pas de coûts annexes correspondant aux sous activités (comme la gestion des pièces ou des matières pour le centre d'approvisionnement ; le réglage des machines, ou la maintenance pour le centre d'usinage ; le montage manuel ou automatisé pour le centre de montage ; le contrôle qualité ou l'expédition pour le centre de distribution ; l'organisation générale pour le centre d'administration) D'un côté, les coûts des centres sont calculés sans prendre en compte les différentes activités et sans différencier les coûts les produits A et B. C'est-à-dire en prenant les quantités de matières premières qu'il faut pour l'ensemble des produits A et B. De l'autre, les marges sont calculées par produit mais en utilisant les coûts par centre d'analyse, ce qui engendre forcément une erreur dans le résultat puisqu'il ne sera pas pertinent. [...]

[...] Cet indicateur nous permet de voir rapidement que la société se fait peu de marge avec le produit A et beaucoup avec le B. Il faudrait qu'elle revoie sa stratégie commerciale pour essayer de rétablir un équilibre entre les 2 marges. Question : Quelles données vous manque-t-il pour créer un TBP ? Quels axes proposeriez-vous ? Un Tableau de bord prospectif (TBP) se base sur 4 axes de performance : L'axe client, l'axe financier, l'axe apprentissage, l'axe processus interne. Or, outre l'axe financier (étudié de façon très générale), nous n'avons aucune information concernant l'axe client, l'axe apprentissage et l'axe processus. [...]

[...] Centre d'Usinage : Centre de Montage : Centre de Distribution : Il nous faut calculer le coût de production des produits finis A et B (coût qui est également recherché à la question c). Pour cela, on utilise le tableau ci-dessous, représentant les consommations totales de ressources pour chaque produit : Coût du produit fini A : Le coût des produits finis A est donc de Coût du produit fini B : Le coût des produits finis B est donc de Ce qui nous permet de déterminer ensuite le coût de production des produits finis pour A et B : Le coût de production des produits finis est donc de : + = Le coût de l'UO du Centre de Distribution peut alors se calculer, et vaut : Centre d'Administration : Question Calculer les coûts de production des produits finis A et B Les coûts de production des produits finis ont été calculés précédemment pour le b). [...]

[...] 1ER indicateur Ce premier indicateur nous permet de visualiser rapidement si la société atteint ses objectifs. On peut ainsi voir que la marge bénéficiaire diminue chaque mois un peu plus, bien qu'en général, la société ZELTRONIC réalise son objectif, à quelques unités de pour cent près. Mois après mois, la société a du revoir à la baisse ses objectifs pour éviter d'avoir une marge déficitaire, engendrée par des surcoûts d'approvisionnement. On peut également observer que pour le mois de février, nous avons fait le choix de simuler une surévaluation des objectifs par la société, partant du principe que le mois de janvier a été plus bénéfique que prévu, lui laissant ainsi croire que le mois suivant le serait autant. [...]

[...] Calculer les coûts de production des produits finis A et B. Calculer le prix de revient complet et la marge bénéficiaire pour chacun des produits A et B. Quelles conclusions en tirez-vous concernant la marge par produit et la pertinence de l'imputation des coûts par centre d'analyse ? Proposez un tableau de bord pertinent pour suivre l'activité de la société (indicateurs, périodicité de mise à jour). Expliquer les raisons de votre choix et préciser les données supplémentaires qu'il vous paraît indispensable de connaître. [...]